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自序1

多維度破解走出去企業(yè)稅務難題

在響應一帶一路戰(zhàn)略形勢下，中國企業(yè)正在加速走出去的步伐。然而，國際稅收環(huán)境風云變幻，各國征管手段日新月異，中國企業(yè)面臨諸多挑戰(zhàn)能否應對自如？在稅收管理上，很多走出去企業(yè)仍處在全球交學費的階段。由于缺乏人才和經(jīng)驗，稅務籌劃的缺失和稅務風險管理的粗放隨處可見。巨額的納稅調整和罰款案例，以及因為籌劃不到位而承擔額外的稅收負擔，很多情形讓人扼腕嘆息。同時，為響應一帶一路倡議，國家稅務總局要求各級稅務機關主動服務國家對外開放大局，完善稅收服務一帶一路工作體系，為我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟合作創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。因此，以走出去企業(yè)的稅務實戰(zhàn)為導向，深入了解國際稅收是企業(yè)和稅務機關共同的任務。

本書定位

這是一本工具書，主要面向走出去企業(yè)和稅務機關。全書力圖以最短的篇幅，提供國際稅收知識體系和思考框架。

1.地圖、向導和攻略

如果把企業(yè)走出去比作一場戶外探險，本書就是企業(yè)管理者及稅務經(jīng)理的地圖和向導。企業(yè)走出去之前，首先要了解國際稅收，如同野外探險之前研究地圖。國際稅收是一個網(wǎng)絡，以國際稅收條約為綱，以各國稅法中涉及跨國經(jīng)濟活動的規(guī)定為目。了解這個網(wǎng)絡，首先應厘清國際稅收條約，再通過研究中國稅法中涉及跨國經(jīng)濟活動的規(guī)定揣摩國際稅收條約的精神在其中如何得以體現(xiàn)，然后了解投資目的地國家稅收制度，觸類旁通。本書的第1篇正是基于這種思路來介紹國際稅收的必備知識。完整地熟悉國際稅收體系，對于走出去企業(yè)和服務走出去企業(yè)的稅務機關來說，其重要性是不言自明的。

只靠地圖很難順利地完成野外探險，還需要有經(jīng)驗的向導。目前的走出去企業(yè)稅務經(jīng)理大多是企業(yè)中成長起來的，對涉及本企業(yè)的稅務問題有經(jīng)驗，此外則較少涉獵。企業(yè)走出去會進入幾乎完全陌生的環(huán)境，其重大決策往往都會超出日常業(yè)務的范圍，這時會發(fā)現(xiàn)原先的經(jīng)驗全部失效，因而無所適從。本書提供的稅務籌劃框架和稅務風險管理框架，就像一個經(jīng)驗豐富的向導，會幫助你了解全局、規(guī)劃路線、提示風險、建議應對。本書的第2篇建立了一個稅務籌劃框架，第3篇則建立了一個稅務風險管理框架。內容編排上以業(yè)務的演進為主線，隨著走出去的程度加深，就各個階段可能遇到的問題依次展開討論。

此外，本書還以案例的形式為走出去企業(yè)解決實際問題提供攻略。根據(jù)筆者多年從事咨詢和培訓工作的經(jīng)驗，案例是最好的學習方式。因此，本書中對所有抽象的論述，都配以案例來解釋，還就關鍵詞和案例建立了索引。

2.立足企業(yè)，解決稅務難題

走出去稅收研究的現(xiàn)狀是：學術界功力深厚，稅務機關行動迅速，實務界稍顯落后。本書堅持從企業(yè)視角出發(fā)，就是為了彌補實務界的短板。目前，實務派中較多停留在法規(guī)堆砌的階段，無法對實踐進行有益的指導，特別是缺乏對思考框架的總結。因此，本書定位于構建稅務籌劃框架和稅務風險管理框架，以提升實戰(zhàn)技能為目標。

在注重實踐的基礎上，本書亦兼顧理論。理論部分僅限于理解國際稅收這個巨大而繁復的體系所必需，即以最短的篇幅，為讀者建立一個國際稅收的思考框架。這不僅便于國際稅收的入門讀者理解和掌握這門技藝，而且提醒資深讀者國際稅收法規(guī)之精神，防止其在實戰(zhàn)中走彎路。本書是一個梳理知識體系、搭建思考框架的過程，是對必備知識和相關工具進行系統(tǒng)化的展現(xiàn)，絕不是碎片化知識的堆砌。

本書討論的話題，都是筆者在客戶服務中經(jīng)常涉及的問題。本書討論的解決方案，也是基于企業(yè)的真實環(huán)境。也就是說，本書是針對走出去企業(yè)已經(jīng)遇到的稅務問題，探討如何在企業(yè)運營的背景下分析和解決這些問題，而不是紙上談兵，做純理論的分析。

閱讀建議

寫作是一個學習和總結的過程。在寫作過程中，我常常讓自己站在讀者的角度思考，因此對如何閱讀和使用本書也形成了一些想法。現(xiàn)將其濃縮成以下幾點，以饗讀者：

1.各部分內容相互聯(lián)系，又各自獨立

其中，第1篇詳解國際稅收制度目的在于提供一個完整的知識體系；第2篇全方位稅務籌劃圍繞稅務籌劃框架展開，該框架可以直接應用于實踐；第3篇盤點稅務風險管理的核心則是稅務風險管理框架，同樣具有很強的實戰(zhàn)參考性。各篇之間的聯(lián)系是顯而易見的：有了完整的知識體系是籌劃的基礎，籌劃之后必然要控制風險。同時，為了各篇內容的獨立性，一些內容有意在各篇之間進行了重復。這樣做的效果，是讀者可以直接進入感興趣的章節(jié)。遇到難懂的地方，可以先在術語索引中查找相關術語介紹，再根據(jù)其出現(xiàn)的位置閱讀相關章節(jié)。好的專業(yè)書籍，都是把方便留給讀者，寧愿作者多花心血。這也正是本書的寫作宗旨。

2.如果你是入門級讀者

可以從相關案例開始閱讀。先從案例索引尋找自己感興趣的案例，然后進入正文閱讀，以此出發(fā)閱讀相關章節(jié)也是一法。

3.如果你是有志于研究國際稅收的專業(yè)人士

除了參考第1篇詳解國際稅收制度的相關內容以外，也可以借助附錄查找更多的內容做延伸閱讀。

4.如果你是稅務經(jīng)理

除了了解本書的知識體系、籌劃框架及稅務風險管理框架以外，更重要的是體會本書的精神。

（1）以正合、以奇勝的籌劃理念。稅務籌劃的起點是基于業(yè)務方案分析稅務處理并協(xié)助企業(yè)進行決策。好的稅務籌劃都是圍繞這個出發(fā)點，因而并無赫赫之功。如果脫離了這個出發(fā)點，嚴重背離業(yè)務實質，人為進行避稅安排，則是激進的稅務籌劃，很可能為企業(yè)帶來巨大的稅務風險。另一種不可取的稅務籌劃則是點子式的籌劃，只攻一點，不計其余，企業(yè)一旦采用則各種問題接踵而來。這種點子式的籌劃也是絕對不可取的。

（2）治于不病的風險防范理念。好的稅務經(jīng)理總是將稅務風險防范放在首要位置。事先了解企業(yè)存在的稅務風險，提前采取妥善的防范措施，才能使企業(yè)立于不敗之地。稅務籌劃可以有選擇有重點地進行，稅務風險防范一定要全面進行。頂級稅務經(jīng)理，都是強在稅務風險管理上，能使稅務風險消弭于無形。

為了準確把握稅務機關的最新理念，筆者特別邀請了天津市國家稅務局國際稅務管理處的王坤女士共同撰寫本書。從總體上來說，本書以企業(yè)視角為主，稅務機關視角為輔。王坤女士從稅務機關視角出發(fā)，介紹了當前稅務機關管理與服務并重的工作內容，以及從促進納稅遵從角度出發(fā)的稅務機關境外投資風險管理的主要實踐，介紹了與走出去企業(yè)密切相關的稅收協(xié)定、境外所得稅收抵免和非居民企業(yè)所得稅等國際稅收相關政策規(guī)定。此外，王坤女士還為本書收集了大量資料，為本書其他內容的撰寫提供了得力的幫助。

筆者相信，無論是走出去企業(yè)、稅務機關還是稅務中介，甚至財稅專業(yè)的在校學生，都可以通過本書加深對走出去企業(yè)及其稅務問題的了解。無論是哪個角色，都能找到自己關注的內容，而且，也得以從對方的角度，一窺另一種風景。多一個視角，則多一分了解，多一分體會，更重要的是多一個維度，有望在認識上產生質的飛躍。對于好奇求知的頭腦，這不啻是一種享受。

開卷有益。打開這本書，揭開走出去企業(yè)稅收的神秘面紗。讓我們馬上開始這場探索之旅吧。

趙衛(wèi)剛

2017年4月5日于北京

自序2

促進納稅遵從，服務企業(yè)走出去

一帶一路的提出標志著中國的改革開放由參與國際規(guī)則變?yōu)橹鲗б?guī)則，由讓國際力量走進來轉為中國力量走出去，關乎中國經(jīng)濟未來，影響深遠。當前，稅收已經(jīng)成為全球經(jīng)濟治理的重要組成部分，結合我國一帶一路倡議，為中國參與國際經(jīng)濟合作創(chuàng)造良好的稅收征管新格局，已成為當前稅務機關的重要使命和前進方向。

知己知彼合作共贏

毫無疑問，一帶一路倡議為中國走出去企業(yè)海外投資帶來更多的機遇，然而企業(yè)走出去面臨海外全新的稅收環(huán)境，伴隨著機遇而來的是不可避免的挑戰(zhàn)與風險。對于稅務機關來說，如何為走出去企業(yè)提供全面的境外稅收環(huán)境信息服務和維權保障，切實維護國家經(jīng)濟利益和保護企業(yè)實際利益，同樣面臨許多新的課題。

走出去企業(yè)在境外的稅務風險，很有可能就是中國政府的稅收風險。因為有些應該繳在中國境內的稅款繳在了國外，可能造成國家利益難以挽回的損失。因此，在應對走出去風險的問題上，稅務機關和相關企業(yè)的目標是一致的，理應加強合作。目前，稅務機關服務一帶一路倡議主要是加強政策宣傳輔導，回應企業(yè)涉稅需求，利用稅收協(xié)定幫助走出去企業(yè)避免雙重征稅和解決跨國稅收爭議；在防范稅收風險方面，主要以合作性遵從為基本理念，提示涉稅風險，增強企業(yè)對境內外稅法的遵從意識，同時加強管理，防范和打擊跨境逃避稅，建立健全國際稅收管理體系。

總之，不了解實際情況，就沒有發(fā)言權，更談不上對企業(yè)提供有針對性的服務和管理。稅收服務只有走進走出去企業(yè)，獲悉企業(yè)潛在風險線索，以企業(yè)視角和國際視野為企業(yè)提供政策支持和幫助，才能切合走出去納稅人訴求，加強境外稅收服務管理，全面保障走出去納稅人走得遠、做得強。

求真務實積淀專業(yè)

在天津經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局工作期間，我意識到，基層是落實稅收政策的根基。國際稅收工作人員需要經(jīng)過豐富的實踐鍛煉，充分理解并貫徹執(zhí)行稅收政策，提出完善相關政策的意見和建議，在此過程中增強解決實際問題的能力，形成個人的工作思路。每個人首要的選擇是，不斷反思，樹立更高的標準，追求更高的境界。這期間，通過攻讀中國政法大學法律碩士學位形成稅務和法律復合型知識結構，我開始從一個全新的角度來思考解決國際稅收問題。

此后，我在天津市國稅局國際稅處負責非居民稅收管理、走出去服務與管理、稅收協(xié)定執(zhí)行工作。有幸參與了多項國家稅務總局國際稅務司主要稅收政策和管理制度的起草和制訂工作，熟知基層稅務機關、省級、總局全套國際稅收業(yè)務流程，在上述業(yè)務領域既保持稅法適用的連貫性，又積極研究新情況、解決新問題。

一生有數(shù)業(yè)，術業(yè)有專攻。我的工作一直讓我覺得具有挑戰(zhàn)性和成就感，能夠學到東西，不斷成長、進步，并能為之滿足。當趙衛(wèi)剛先生力邀我一同寫作此書時，我覺得如果能給更多的人提供一些有意義的幫助，同時讓自己在專業(yè)上不斷成長，那就是正確的選擇。寫書是辛苦的，在此期間我犧牲了所有的休息時間，超負荷應對工作和生活壓力，但心情卻是愉悅的。能堅守自己的理想，這是本書的初衷。

王坤

2017年4月5日于天津